Відповідно до Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 р.№ 909-VІІІ із 1 січня 2016 року внесені зміни до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
За новими правилами у 2016 році встановлюється єдина ставка нарахування ЄСВ. Вона становитиме 22% і нараховується на зарплату, лікарняні, допомогу по вагітності та пологах, винагороду за договорами ЦПХ за виконані роботи (надані послуги). Виняток становитимуть тільки спеціальні ставки нарахування ЄСВ для інвалідів, які залишатимуться без змін. Для зарплати, лікарняних і декретних працівників-інвалідів, як і раніше, встановлено ставку 8,41%.
Утримання ЄСВ із заробітної плати (доходу) робітників скасовується.
Водночас у 2016 році скасовується і визначення класу професійного ризику для роботодавців та відповідні перевірки з боку Фонду соцстрахування щодо правильності такого визначення. А максимальна величина місячного доходу, на який нараховується ЄСВ, становитиме не 17, а 25 прожиткових мінімумів, тобто: З 01.01.2016 р. – 34450 грн (25 × 1378 грн); З 01.05.2016 р. – 36250 грн (25 × 1450 грн); З 01.12.2016 р. – 38750 грн (25 × 1550 грн).
При цьому, якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ, як і раніше, розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ (тобто 22%).
Також у 2016 році сума мінімального страхового внеску з ЄСВ становитиме: З 01.01.2016 р. – 303,16 грн (22% × 1378 грн), З 01.05.2016 р. – 319 грн (22% × 1450 грн); З 01.12.2015 р. – 341 грн (22% × 1550 грн).
Звертаємо увагу, що для цілей нарахування ЄСВ потрібно дотримуватися такого правила: застосовується ставка, що діє на момент нарахування доходу.
Таким чином, на всі виплати, нараховані починаючи з 01.01.2016 р., у тому числі лікарняні, декретні, нараховані за місяці 2015 року, ЄСВ нараховується за ставкою, що діє на момент їх нарахування, — за новою ставкою 22 %. Водночас на відпускні, нараховані в грудні 2015 року за дні відпустки в січні 2016 року (перехідні відпускні грудень 2015 року – січень 2016 року), ЄСВ нараховується за старою ставкою (для не бюджетної сфери — згідно з класом профризику виробництва).
Якщо в минулих звітних періодах (до 2016 року) помилково не включно до бази справляння ЄСВ зарплатну виплату, лікарняні, декретні, винагороду за договором ЦПХ за роботи/послуги, то нараховується й утримується ЄСВ за відповідною ставкою, що діяла в місяці нарахування доходу (до 2016 року). Наприклад, у вересні 2015 року нарахували (відобразили у бухобліку, включили до фонду оплати праці) та виплатили працівникові матеріальну допомогу на оздоровлення, але забули включити цю суму до бази ЄСВ (ЄСВ взагалі не сплачено). У січні 2016 року виправляємо помилку — ЄСВ слід нарахувати за старими ставками.
Інша ситуація, коли у 2016 році працівнику нараховують та виплачують виплати за місяці до 2016 року. У такому разі база для ЄСВ з’являється за датою нарахування в бухобліку такої виплати. Тому слід нараховувати нову ставку ЄСВ (22 %). Наприклад, у жовтні 2015 року через збій у програмі працівнику не нарахували і не виплатили премію. Цю суму нараховують (відображають у бухобліку) в січні 2016 року. Ця сума включається до фонду оплати праці січня 2016 року. Тому застосовуємо нову ставку ЄСВ (22 %).